通过案例分析企业研发费用加计扣除不当有哪些问题

　　由于研发费归集口径更细更小，更由于对企业研发费加计扣除的检查工作通常由税收机关独立完成，牵涉部门少，因此企业在享受研发费加计扣除政策时往往税收风险更大，不合规案例更多。

　　我曾经遇到这样一个案例：某公司（企业所得税率25%）2015年申报研发费16亿元，加计扣除率为50%。该公司申报的研发费用包含：人员人工费用、物料费用、设备折旧费用、其他辅助费用等。税务机关检查发现，该企业未区分研发部门、项目人员费用，未严格按照项目工时分摊生产和研发共用设备的折旧费用，部分物料、动力原始单据丢失，无法佐证对应于研发活动的合理性，存在多计研发费用加计扣除，少缴企业所得税的风险，涉及的研发费用约为2亿元。

　　同时，该企业存在大量形成专利的研发成果，可是全部研发费用均作为期间费用在发生当期扣除，未进行资本化计入无形资产。根据企业所得税法实施条例第65条，无形资产包括专利权、商标权，著作权，土地使用权等等，专利权排在第一位，自然应当作为企业的无形资产进行归集。研发费用中根据会计准则应归集进专利权的部分应当资本化处理，不能作为期间费用在当期加计扣除。该企业预估应进行资本化的研发费用金额约为1.1亿元。

　　上述案例中，企业一方面没有对研发活动和非研发活动的支出进行合理分摊，另一方面没有按会计准则要求，合理归集应该资本化的研发费用，导致了税务风险的产生。

　　根据案例中的数据推算，企业因为研发费归集不当而多加计扣除的研发费用为1亿元（2×50%），企业应补税款2500万元（1×25%）。

　　企业应该在本年进行资本化的研发费用为1.1亿元，涉及的加计扣除额5500万元属于应纳税所得额的时间性差异，应该根据企业相应的专利摊销年限，在本年及以后年度合理分摊。需要注意的是，企业上述无形资产在2018-2020年的摊销额，是可以按照175%的加计摊销率进行摊销的。所以说，有时候递延确认损失也不是坏事，说不定就能赶上新的政策利好了呢。

　　所以，企业在归集加计扣除的研发费用时，一定要按照税收政策与会计准则的规定，对可以加计扣除的研发费用进行正确的归集，对相同的设备、人员等开展的研发活动与非研发活动，采用合理且前后一致的标准进行划分，认真填写各项研发费用辅助账。这里特别推荐大家通读研发费加计扣除政策执行指引1.0版，该文件虽然不是税收政策，但却是从税收角度，对研发费加计扣除各项税会政策的综合性辅导材料，了解并掌握指引内容，可以有效预防因为享受“少花钱”的税收优惠带来“多花钱”的税务风险。

　　「科技创新服务平台」提供企业技术创新,转型升级的一站式科技创新服务,技术项目咨询,科技创新,技术专家对接,行业活动交流,转型案例参考,尽在“八月瓜全国科技创新服务平台”!